U vindt het op ComptAccount - Voorbeelden
Gespreide belasting van de meerwaarde op vaste activa die men reeds langer dan 5 jaar in zijn bezit heeft
In een artikel van 17.10.2003 hebben wij uitgelegd hoe belangrijk het is om te verzoeken om de gespreide belasting van meerwaarde op vaste activa die men reeds langer dan 5 jaar in zijn bezit heeft.
Vanuit fiscaal oogpunt geeft de fiscus de belastingplichtige de toestemming om de belasting, in plaats van deze in één keer op de meerwaarde te heffen, te heffen op de afschrijvingsduur van het teruggekochte goed, als herbelegging van de verkoopprijs van het betrokken onroerende goed.
Voorbeeld : indien een gebouw wordt doorverkocht voor een prijs X , waarop een meerwaarde Y wordt gerealiseerd, en een nieuw gebouw wordt overgekocht voor een prijs X en afgeschreven over 33 jaar, wordt het bedrag Y jaarlijks belast tegen Y/33. Uiteraard dient dit te worden aangevraagd middels een speciaal daartoe bestemd formulier, dat jaarlijks bij de belastingaangifte wordt gevoegd, zodat de herbelegging en spreiding van de belasting van de meerwaarde kan worden opgevolgd.
Hoewel dit door de belastingwetgeving niet wordt opgelegd (evenmin als voor boeking van de meerwaarde op een afzonderlijke reserverekening van het passief van de balans) heeft de Commissie voor boekhoudkundige normen een fiscaal advies uitgebracht waarin wordt vastgelegd op welke manier de verrichtingen dienen te worden geboekt.
Dit is wat advies 165/1 van de CBN hierover zegt:
“ Met de wet van 22 december 1989 werd de belastingregeling voor gerealiseerde meerwaarden op materiële en immateriële vast activa gewijzigd. Naar aanleiding daarvan heeft het koninklijk besluit van 30 december 1991 de wijze geregeld waarop die uitgestelde belastingen in de jaarrekening moeten worden verwerkt. In het verlengde van deze wijziging werd in het besluit ook de boekingsmethode voor kapitaalsubsidies aangepast, voor zover deze gespreid worden belast.
Deze wijzigingen worden verantwoord en toegelicht in het Verslag aan de Koning dat het bovenvermelde besluit van 30 december 1991 voorafgaat, waarnaar dan ook wordt verwezen.
Het ontwerp van besluit werd door de Centrale Raad voor het Bedrijfsleven onderzocht en daar werd de boekingsmethode uit deze nieuwe bepalingen met een voorbeeld geïllustreerd. De Commissie vond het wenselijk dit voorbeeld te publiceren. Het schetst het verloop van de boekingen en hun invloed op de jaarrekening. Het voorbeeld werd echter uitgebreid tot de hypothese van een grondige en blijvende wijziging van de fiscale toestand van de onderneming.
Voorbeeld
1-2-1991: realisatie van een meerwaarde (op een volledig afgeschreven goed) of verkrijging van een kapitaalsubsidie van 1000 1-3-1991: herbelegging van de meerwaarde/aanwending van de subsidie voor de aanschaffing van een lineair op 10 jaar afschrijfbaar materieel vast actief. huidige belastingvoet en uitgestelde belastingvoet 40 % In 1994: verlaging van de belastingvoet per 1 januari 1995 35 %
Boekingschema - Jaar 1991
A. Meerwaarde op materieel vast actief
01.02.91 (1) Realisatie van de meerwaarde
55 Kredietinstelling 1000
aan 763 Meerwaarden op de realisatie
van vaste activa 1000
OF
aan 741 Meerwaarden op de courante
realisatie van materiële vaste
activa 1000
01.02.91 (2) Overboeking van de gerealiseerde meerwaarde naar:
- belastingvrije reserves
689 Overboeking naar de belastingvrije reserves 600
aan 132 Belastingvrije reserves 600
- uitgestelde belastingen
680 Overboeking naar de uitgestelde belastingen 400
aan 1682 Uitgestelde belastingen op
gerealiseerde meerwaarden op
materiële vaste activa 400
01.03.91 (3) Herbelegging van de gerealiseerde meerwaarde
23 Materieel vast actief 1000
aan 55 Kredietinstelling 1000
31.12.91 (4) Afschrijving op de herbelegging
6302 Afschrijvingen op materiële vaste activa 100
aan 239 Afschrijvingen op materiële
vaste activa 100
31.12.91 (5) Overboeking naar de resultaten, gelijkmatig met de
afschrijving van het materieel vast actief verworven als
herbelegging van:
- uitgestelde belastingen
1682 Uitgestelde belastingen op gerealiseerde
meerwaarden op materiële vaste activa 40
aan 780 Onttrekkingen aan de
uitgestelde belastingen 40
- belastingvrije reserves
132 Belastingvrije reserves 60
aan 789 Onttrekkingen aan de
belastingvrije reserves 60
31.12.91 (6) Belastingen
Elke andere verrichting buiten beschouwing gelaten, is er
geen belasting verschuldigd, aangezien de belastbare winst
voor een zelfde bedrag wordt:
- verminderd met de afschrijving sub (4)
- verhoogd met de overboekingen sub (5)
B. Kapitaalsubsidie
01.02.91 (1) Verkrijging van de subsidie
55 Kredietinstelling 1000
aan 15 Kapitaalsubsidies 600
1980 Uitgestelde belastingen op
kapitaalsubsidies 400
01.03.91 (3) Gesubsidieerde investering
23 Materieel vast actief 1000
aan 55 Kredietinstelling 1000
31.12.91 (4) Afschrijving van de gesubsidieerde investering
6302 Afschrijvingen op materiële vaste activa 100
aan 239 Afschrijvingen op materiële
vaste activa 100
31.12.91 (5) Overboeking naar de resultaten, gelijkmatig met de
afschrijving van de gesubsidieerde investering van de:
- kapitaalsubsidie
15 Kapitaalsubsidies 60
aan 757 Financiële opbrengsten 60
- uitgestelde belastingen
1680 Uitgestelde belastingen op kapitaalsubsidies 40
aan 780 Onttrekkingen aan de uitgestelde
belastingen 40
31.12.91 (6) Belastingen
Elke andere verrichting buiten beschouwing gelaten, is er
geen belasting verschuldigd, aangezien de belastbare winst
voor een zelfde bedrag wordt:
- verminderd met de afschrijving sub (4)
- verhoogd met de overboekingen sub (5)
Na deze boekingen zullen de balans en de resultatenrekening er op 31 december 1991 als volgt uitzien:
BALANS OP 31.12.1991
A. Meerwaarde
Materiële vaste activa 1000 Belastingvrije reserve 540
Afschrijvingen op dito - 100 Uitgestelde belastingen 360
----- ---
900 900
B. Subsidie
Materiële vaste activa 1000 Subsidies 540
Afschrijvingen op dito - 100 Uitgestelde belastingen 360
----- ---
900 900
RESULTATENREKENING OP 31.12.1991
Meerwaarde Subsidie
II.D. Afschrijvingen - 100 - 100
IV. Financiële opbrengsten 60
VII.D. Meerwaarden bij de realisatie
van vaste activa 1000
---- ----
IX. Winst vóór belasting 900 -
40
IX.bis Overboeking naar de uitgestelde belastingen - 400
Onttrekking aan de uitgestelde belastingen + 40 + 40
X. Belastingen op het resultaat - -
---- ----
XI. Winst van het boekjaar 540 -
XII. Overboeking naar de belastingvrije. reserves - 600
Onttrekking aan de belastingvrije reserves + 60
----- ----
XIII. Te bestemmen winst 0 0
Jaar 1992
Tijdens het jaar 1992 zullen voor de betrokken verrichtingen dezelfde boekingen 4 en 5 als in 1991 worden verricht en zal de fiscale weerslag eveneens worden geneutraliseerd. Eind 1992 zal de jaarrekening er als volgt uitzien:
BALANS OP 31.12.1992
A. Meerwaarde
Materiële vaste activa 1000 Belastingvrije reserve 480
Afschrijvingen - 200 Uitgestelde belastingen 320
----- ---
800 800
B. Subsidie
Materiële vaste activa 1000 Subsidies 480
Afschrijvingen - 200 Uitgestelde belastingen 320
----- ---
800 800
RESULTATENREKENING OP 31.12.1992
Meerwaarde Subsidie
II.D. Afschrijving - 100 - 100
IV. Financiële opbrengsten 60
----- -----
IX. Winst vóór belastingen - 100 -
40
IX.bis Overboeking van de uitgestelde belastingen + 40 + 40
X. Belastingen op het resultaat - -
----- -----
XI. Winst van het boekjaar - 60 0
XII. Overboeking naar de belastingvrije reserves + 60
----- -----
XIII. Te bestemmen winst 0 0
Jaar 1994
Tijdens het jaar 1994 zullen de betrokken verrichtingen dezelfde boekingen 4 en 5 als in 1992 worden verricht en zal de fiscale weerslag eveneens worden geneutraliseerd.
Eind 1994 moet evenwel in de jaarrekening de weerslag worden uitgedrukt van de verlaging van de belastingvoet per 1 januari 1995 op het saldo van de uitgestelde belastingschuld. Deze verlaging van de belastingvoet zal op balansdatum van het boekjaar als volgt worden geboekt:
- inzake de meerwaarde:
1682 Uitgestelde belastingen op de
gerealiseerde meerwaarden op
materiële vaste activa 30
aan 132 Belastingvrije reserves 30
Aangezien het vast actief op 10 jaar wordt afgeschreven, moet de jaarlijkse onttrekking aan de uitgestelde belastingen worden verminderd met 5, gedurende de resterende levensduur van het betrokken goed (met name 5 x 6 jaar = 30).
- inzake de subsidie:
1680 Uitgestelde belastingen op
kapitaalsubsidies 30
aan 15 Kapitaalsubsidies 30
Ingevolge deze wijziging zullen de boekingen (5) (namelijk de overboeking van de uitgestelde belastingen en van de belastingvrije reserves naar de resultaten) elk jaar vanaf 1995,